Prevod práv a povinností z kapitálového fondu, fondu zriadeného pred 01.01.20218 pri prevode obchodného podielu a prevode akcií
Práva zo zriadeného Ostatného kapitálového fondu sú právami spoločníka avšak neplynú z jeho panstva nad obchodným podielom (právo nakladať, užívať a poberať plody). Plynú z jeho osobného postavenia spoločníka. Prevod obchodného podielu automaticky neznamená prevod práv na prijatie plnenia z fondu. Uvedené je aj logické v prípade situácií, pri ktorých nedôjde k prevodu celého obchodného podielu.
Podnik ako objekt právnych vzťahov sa považuje za hromadnú vec, prevodom obchodného podielu sa prevádzajú práva spoločníka nad spoločnosťou. Podiel akcionára na základnom imaní vyjadrený množstvom a nominálnou hodnotou akcií alebo Obchodný podiel predstavuje práva a povinnosti akcionára alebo spoločníka a im zodpovedajúcu účasť na spoločnosti.
Podľa už spomínaného § 59 – ktorý sa má primerane použiť na splatenie vkladov do kapitálových fondov platí, že: Ak vklad do spoločnosti alebo jeho časť spočíva v prevode pohľadávky, použijú sa primerane ustanovenia o postúpení pohľadávky.
V prípade, že sa prevádza obchodný podiel alebo akcie v spoločnosti, ktorá má zriadený kapitálový fond alebo ostatný kapitálový fond je potrebné z dôvodu právnej istoty vysporiadať sa s prevodom práv z titulu vkladu do kapitálového fondu.
Vzhľadom na absenciu výslovnej právnej úpravy, by totižto mohla nastať situácia kedy zmluvou bola prevedená účasť na spoločnosti (na jej základnom imaní) avšak vklad do fondu nebol prevedený a oprávneným z tohto vkladu je osoba ktorej postavenie spoločníka alebo akcionára zaniklo, čo je v rozpore s znením obchodného zákonníka, že vklady do kapitálového fondu môžu robiť iba spoločníci a z ich prerozdelenia sú oprávnený spoločníci.
Upozornenie: Príjem z prerozdelenia Kapitálového fondu a Ostatného kapitálového fondu je príjmom, ktorý je predmetom dane, tento príjem je možné znížiť o sumu reálne vynaložených výdavkov spoločníka, ale iba toho, ktorý vklad realizoval, tzn. že pokiaľ sa zmenila osoba spoločníka medzičasom musí nový spoločník preukázať vynaloženie výdavkov na vklad do kapitálového fondu (viď nižšie).
Zdaňovanie prijatých plnení z kapitálových fondov a ostatných kapitálových fondov
Príjem z kapitálových fondov a z Ostatných kapitálových fondov je predmetom dane z príjmu.
Finančná správa:
„S účinnosťou od 1.1.2018 sa príjem fyzickej osoby dosiahnutý z rozdelenia finančných prostriedkov z účtu 413 – Ostatné kapitálové fondy zdaňuje v závislosti od toho, či sa jedná o
- príjem z výplaty ostatných kapitálových fondov vytvorených do 31.12.2017, alebo
- príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov vytvoreného z príspevkov poskytnutých po 1.1.2018.“.
Podstata vyššie uvedeného rozdelenia spočíva v tom, že na ktorých riadkoch daňového priznania sa bude uvádzať príjem. Pokiaľ ide o plnenie z kapitálového fondu zriadeného po 01.01.2018 ide o príjem podľa § 8 ods. 1 písm s) a má svoju samostatnú kolónku v daňovom priznaní.
Pokiaľ ide o plnenie z kapitálového fondu zriadeného pred 01.01.2018 ide podľa Finančnej správy o príjem podľa § 8 Zákona o dani z príjmov.
Za každých okolností je teda výplata príspevku, predmetom dane. Za príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa považuje aj príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov.
Oprávnené výdavky pri príjmoch z prerozdelenia Kapitálového fondu z príspevkov
Príjmy z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa považujú v zmysle zákona o dani z príjmov za Ostatný príjem a rovnako ako príjem z prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov sa považuje aj príjem plynúci zo zníženia základného imania obchodnej spoločnosti v časti, v akej bolo predtým zvýšené zo splatených príspevkov do kapitálového fondu z príspevkov.
Do základu dane (čiastkového základu dane) sa zahŕňa zdaniteľný príjem znížený o výdavky preukázateľne vynaložené na jeho dosiahnutie. Ak sú výdavky spojené s jednotlivým druhom príjmu uvedeným v odseku 1 vyššie ako príjem, na rozdiel sa neprihliada.
Fondy zriadené PO 01.01.2018
Finančná správa: „V nadväznosti na uvedené, pri zdaňovaní príjmov plynúcich fyzickej osobe z výplaty kapitálových fondov po 1. 1. 2018 je potrebné rozlišovať, či ide o príjmy z výplaty OKF vytvorených z príspevkov realizovaných do 1. 1. 2018 alebo ide o príjmy z prerozdelenia kapitálového fondu vytvoreného z príspevkov poskytnutých po 1. 1. 2018.“.
Oprávnenými výdavkami je suma splateného príspevku do Kapitálového fondu, pričom môže ísť aj o hodnotu nepeňažného vkladu (podľa Obchodného zákonníka aj pohľadávky), ktorá sa započítava na vklad. Podmienkou je splatenie, t.j. zánik záväzku na základe plnenia, takýmto plnením je aj započítanie pohľadávok. Základom dane ostane iba rozdiel medzi vyplateným príspevkom a oprávneným výdavkom (zdaňuje sa iba rozdiel a iba pokiaľ je kladný).
Fondy zriadené PRED 01.01.2018
Finančná správa: „Pokiaľ ide o príjmy plynúce fyzickej osobe z výplaty OKF, ktoré boli vytvorené z príspevkov realizovaných pred 1. 1. 2018, pri ich zdaňovaní sa aj po 1. 1.2018 postupuje tak, ako do 31.12.2017. Ak valné zhromaždenie v súlade s príslušnými ustanoveniami Obchodného zákonníka rozhodne o rozdelení finančných prostriedkov z OKF vytvorených z príspevkov realizovaných do 1. 1.2018 medzi spoločníkov, ktorí sú fyzickými osobami, potom príjem z výplaty, ktorý uvedeným spoločníkom plynie, je aj po 1. 1.2018 ostatným príjmom podľa § 8 ZDP, pričom ide o „iný“ ostatný príjem. Tento príjem si spoločník, ktorý príspevok do OKF realizoval, zníži o výdavok v súlade s § 8 ods. 2 ZDP, ktorým v uvedenom prípade je suma, ktorú spoločník preukázateľne vynaložil na odkúpenie pohľadávky voči spoločnosti, v ktorej je spoločníkom. U spoločníka, ktorý nerealizoval žiadny príspevok do OKF, bude celá suma príjmu plynúceho z výplaty OKF zdaniteľným príjmom podľa § 8 ZDP („iný“ ostatný príjem) bez možnosti uplatnenia výdavku.“
Vyššie uvedené však nevychádza zo žiadneho prechodného ustanovenia k zákonu o dani z príjmov. Jediný, kto sa zaoberal posúdením toho ako postupovať bola Finančná správa vo svojom metodickom usmernení.
- Čo teda tvorí oprávnené výdavky
Finančná správa: „Príjem z výplaty ostatných kapitálových fondov, ak plynie fyzickej osobe, je súčasťou ostatných príjmov podľa § 8 zákona č. 595/2003 Z. z. o dani z príjmov v znení neskorších predpisov. Tento príjem si môže daňovník znížiť podľa § 8 ods. 2 zákona o dani z príjmov o výdavok vo výške preukázateľne vloženého peňažného vkladu do ostatných kapitálových fondov.“
Z tohto postupu vyplýva, že u fyzickej osoby pri tomto postupe nepríde k zdaneniu príjmu plynúceho z výplaty ostatných kapitálových fondov. Uvedené však platí iba vtedy, pokiaľ osoba (spoločník), ktorej sa príjem vypláca je zároveň aj osobou, ktorá realizovala vklad. Toto platí pre fondy bez ohľadu na svoj vznik.
Čo ak dôjde k prevodu práv na výplatu príjmu z kapitálového fondu a ostatného kapitálového fondu.
Ako sme už uviedli vyššie, absencia zákonnej úpravy spôsobuje, že prevodom obchodného podielu automaticky nemusí prejsť právo na plnenia kapitálového fondu alebo ostatného kapitálového fondu. Ide síce o právo na, ktoré má iba spoločník avšak nie je nijak previazané na obchodný podiel.
príklad: Spoločník môže previesť iba časť obchodného podielu, vklad do kapitálového fondu alebo ostatného kapitálového fondu však ostáva nedotknutý, toto patrí pôvodnému spoločníkovi v nezmenenej výške aj po tom čo sa jeho obchodný podiel zmenšil.
V prípade, kedy dôjde k prevodu podielu na spoločnosti v rozsahu 100% nastáva situácia, že nový spoločník nerealizoval vklad do kapitálových fondov ale je jediným oprávneným na prijatie plnenia z tohto fondu. Tu však existuje polemika ohľadne prevodu práva na prijatie plnenia z fondu.
Na strane druhej osoba, ktorá previedla svoj obchodný podiel a jej účasť na spoločnosti zanikla, je jedinou osobou, ktorá je oprávnená na uplatnenie výdavkov, ktoré predstavujú vklad do kapitálového fondu a zároveň aj u nej existuje polemika, či došlo k prevodu práva na prijatie plnenia z kapitálového fondu.
Vyriešenie sporných otázok (či došlo k prevodu práva a za akú cenu) ostáva teda iba v rovine zmluvnej opatrnosti. Zmluvné strany, by preto mali myslieť na to, že pokiaľ existuje v spoločnosti zriadený fond tak v zmluve o prevode obchodného podielu sa vysporiadajú s prevodom práv, alebo uzatvoria samostatný kontrakt, ktorým prevedú pohľadávku (právo na plnenie z fondu). V takom prípade bude vyriešená otázka v akom rozsahu nadobudol nový spoločník pohľadávku a za akú sumu. Táto suma bude tvoriť následne oprávnené výdavky.
Zákon o dani z príjmov považuje za oprávnený výdavok pri individuálne vloženej pohľadávke, menovitú hodnotu alebo obstarávacia cenu pohľadávky. T.j. v prípade, že dôjde k prevodu práv postúpením pohľadávky je oprávneným výdavkom odplata za jej nadobudnutie. Odplata však musí byť zaplatená.
Rozhodnutia Valného zhromaždenia
O spôsobe nakladania s Kapitálovým fondom rozhoduje valné zhromaždenie spoločnosti, reálne použitie vykonáva štatutárny orgán spoločnosti, ten musí posudzovať zákonnosť rozhodnutia, vykoná test solventnosti a všetky ostatné činnosti riadneho hospodára.
Rozhodnutie valného zhromaždenia týkajúce sa použitia Kapitálového fondu
Podľa § 132 Obchodného zákonníka platí, že: „Ak má spoločnosť jediného spoločníka, vykonáva tento spoločník pôsobnosť valného zhromaždenia. Rozhodnutie jediného spoločníka urobené pri výkone pôsobnosti valného zhromaždenia musí mať písomnú formu a musí ho podpísať, ak tento zákon neustanovuje inak. Ak ide o rozhodnutie podľa § 125 ods. 1 písm. e), f), i), j) a ods. 2, pravosť podpisu jediného spoločníka na tomto rozhodnutí musí byť úradne osvedčená.“.
Rozhodnutie o použití kapitálového fondu je rozhodnutím podľa § 125 ods. 1 písm. k), ide o ďalšiu otázku (ostatné otázky), ktorú do pôsobnosti Valného zhromaždenia zveruje zákon.
Nakoľko Rozhodnutie o použití kapitálového fondu nie je rozhodnutím explicitne uvedeným v obchodnom zákonníku (v § 132) tak sa nevyžaduje osvedčenie pravosti podpisu.
Právne relevantnou otázkou ostáva, či sa vyžaduje samotné rozhodnutie valného zhromaždenia o použití ostatného kapitálového fondu zriadeného pred 01.01.2018. ako sme vyššie uviedli, v zmysle prechodného ustanovenia obchodného zákonníka sa na ostatné kapitálové fondy zriadené pred 01.01.2018 nevzťahuje ustanovenie § 217a, a teda sa nevzťahuje ani povinnosť valného zhromaždenia rozhodnúť o použití kapitálového fondu.
Právne teda postačuje jeho reálne použitie štatutárnym orgánom na účel, pre ktorý štatutárny orgán uzná za vhodné.
Z dôvodu opatrnosti a v záujme zachovania odbornej starostlivosti a prevencie pred zodpovednosťou za škodu odporúčame zvolať valné zhromaždenie a požiadať o rozhodnutie o použití ostatného kapitálového fondu.
