Čo je kapitálový fond a na čo slúži
Kapitálové fondy priniesla do slovenskej právnej úpravy novela Obchodného zákonníka účinná od 01.01.2018.
Kapitálové fondy z príspevkov je možné zaradiť medzi vlastné zdroje financovania spoločnosti. Sú evidované na strane pasív súvahy vo vlastnom imaní spoločnosti. Z pohľadu kategorizácie ide o viazané alebo voľné vlastné imanie spoločnosti.
Kapitálové fondy z príspevkov, po novele Obchodného zákonníka účinnej od 1.1.2018, nemožno považovať za viazané imanie (základné imanie) ale ani voľné imanie (použitie podlieha pravidlám), ostali tak niekde na rozhraní medzi uvedenými druhmi imania. Zákonná úprava priniesla relatívne striktnú úpravu ich vytvorenia, použitia a rozdelenia, na rozdiel od ostatných kapitálových fondov, ktoré sa zriaďovali v minulosti a považujú za voľné vlastné imanie spoločnosti.
Kapitálový fond z príspevkov slúži ako nástroj, ktorý flexibilne posilňuje vlastné imanie. Jeho zriadením možno predísť úpadku (predĺženiu) a zároveň posilniť finančnú kvalitu spoločnosti zákonným spôsobom.
Zriadenie kapitálového fondu
Kapitálový fond sa zriaďuje z príspevkov spoločníkov alebo akcionárov. Právna úprava zriadenia kapitálového fondu spoločníkmi spoločnosti s ručením obmedzeným odkazuje na použitie ust. § 217a Obchodného zákonníka, t.j. na zriadenie kapitálového fondu v akciovej spoločnosti. Právna úprava v Obchodnom zákonníku sa takpovediac obmedzuje iba na ust. § 217a. Toto ustanovenie sa vzťahuje aj na jednoduchú spoločnosť na akcie.
Vytvorenie kapitálového fondu nie je povinnosťou zo zákona.
Vytvorenie kapitálového fondu z príspevkov akcionárov alebo spoločníkov musí byť upravené v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách (s.r.o. má zakladateľskú listinu alebo spoločenskú zmluvu).
Pokiaľ sa zriaďuje počas existencie, schvaľuje jeho zriadenie valné zhromaždenie. Rozhodnutím valného zhromaždenia musí dôjsť aj k zmene zakladateľskej listiny, spoločenskej zmluvy alebo stanov tak, aby vytvorenie kapitálového fondu bolo reálne možné.
Kapitálové fondy, ktoré vznikli pred 01.01.2018
Pred zavedením ust. § 217a do Obchodného zákonníka bolo možné zriaďovať fondy, označovali sa ako ostatné kapitálové fondy. Chýbala však právna úprava, ktorá by sa detailnejšie venovala zriadeniu fondu. Právnu úpravu do toho času bolo možné nájsť v Postupoch účtovania pre podnikateľov (ostatné kapitálové fondy boli účtované na účte 413).
V prípade, že kapitálový fond bol zriadený pred novelou Obchodného zákonníka účinnou od 01.01.2018 spoločníci spoločnosti nemusia prijať rozhodnutie, ktorým do zakladateľských dokumentov inkorporujú úpravu zriadenia a použitia fondu.
Keďže tvorba kapitálových fondov z príspevkov v podobe ostatných kapitálových fondov bola možná aj pred účinnosťou úpravy § 217a je nevyhnutné sa venovať prechodným ustanoveniam upraveným v § 768q ods. 2, ktoré stanovujú, že ustanovenia § 217a sa použijú len na príspevky do kapitálového fondu poskytnuté po 1. januári 2018.
Postupy účtovania pred účinnosťou novely OBZ účinnej k 01.01.2018
Vzhľadom na absenciu právnej úpravy pred novelou 2018 je nevyhnutné, aby sme zodpovedali na otázku či je možné aby ostatný kapitálový fond bol zriadený zo zisku spoločnosti, toto je nevyhnutné na následné posúdenie daňových povinností pri vyplácaní z fondu, resp. jeho likvidácii.
V účtovníctve účtovnej jednotky sa účtujú a) kapitálové fondy tvorené a doplňované z kapitálových peňažných a nepeňažných vkladov, b) fondy tvorené zo zisku účtovnej jednotky.
- Ostatné kapitálové fondy sú ostatné peňažné kapitálové vklady aj nepeňažné kapitálové vklady, ktoré pri ich vytvorení nezvyšujú základné imanie spoločnosti. V prospech tohto účtu sa účtuje najmä bezodplatne prijatý majetok od spoločníkov, členské podiely v družstvách na družstevnú bytovú výstavbu.
- Ide o povinne vytvárané fondy, napr. rezervný fond.
V zmysle postupov účtovníctva Ostatné kapitálové fondy, ktoré boli vytvorené pred účinnosťou novely 2018 môžu pozostávať, rovnako ako po novele, iba z peňažných a nepeňažných príspevkov spoločníkov alebo akcionárov.
Ak spoločnosť vytvorila kapitálové fondy v podobe ostatných kapitálových fondov pred 1. januárom 2018, nedochádza k ich preklasifikovaniu na kapitálové fondy z príspevkov, ust. § 217a sa ich nedotýka, t.j. spravujú sa právnou úpravou pred novelou 2018.
Kapitálové fondy, ktoré vznikli pred 01.01.2018, budú ďalej v texte označené ako „Ostatné kapitálové fondy“.
Príspevok do kapitálového fondu
Po 01.01.2018
Na splatenie príspevku akcionára alebo spoločníka do kapitálového fondu sa primerane použijú ustanovenia o vkladoch a za kapitálový fond sa považujú okamihom splatenia. Ustanoveniami o vkladoch sa rozumie § 59 Obchodného zákonníka.
Príspevok do kapitálových fondov z príspevkov je oprávnená poskytnúť len osoba akcionára alebo spoločníka. Predpokladom na poskytnutie takéhoto príspevku je úprava kapitálových fondov z príspevkov v zakladateľskej zmluve alebo v stanovách spoločnosti.
Skutočnosť, že príspevok je oprávnený poskytnúť iba spoločník alebo akcionár má veľký význam pri prevode obchodného podielu alebo prevode akcií, pretože právo na plnenie pri prerozdelení fondu má iba spoločník alebo akcionár, výška fondu preto ovplyvňuje cenu obchodného podielu/akcií a z dôvodu právnej istoty je potrebné sa s prevodom týchto práv vysporiadať v zmluve.
Rovnako ako po novele 2018 aj pred ňou mohli Ostatné kapitálové fondy tvoriť iba peňažné a nepeňažné vklady spoločníkov.
Vkladom teda môže byť peňažný alebo nepeňažný vklad. V praxi je veľmi častým javom, že ako vklad do kapitálového fondu sa použije pohľadávka spoločníka alebo akcionára.
Pohľadávka sa považuje za nepeňažný vklad, a zákon vyžaduje, aby hodnota tohto vkladu bola určená znaleckým posudkom.
Tak ako pri vklade do základného imania, sú vylúčené vklady spočívajúce v záväzku vykonať práce alebo poskytnúť služby.
V prípade ostatných kapitálových fondov zákon neodkazoval na primerané použitie ustanovení o vkladoch a preto v prípade fondov zriadených pred 01.01.2018 zákon autoritatívne nevyžaduje vypracovanie znaleckého posudku. Ustanovenia o vkladoch sa na fondy zriadené pred 01.01.2018 vzťahujú subsidiárne a primerane ustanovenie o vkladoch, ide totižto o analógiu práva.
Splatenie príspevku do kapitálového fondu
Príspevky do fondu sa za kapitálový fond považujú až okamihom splatenia, t.j. aby bol príspevok považovaný za súčasť fondu musí byť splatený. Vyhlásenie o prevzatí záväzku na splatenie príspevku do kapitálového fondu nie je dostačujúce.
Podľa § 179 ods. 5 Obchodného zákonníka spoločnosť nesmie vyplácať akcionárom alebo spoločníkom úroky z príspevkov do kapitálových fondov spoločnosti.
Použitie kapitálových fondov
Splatený kapitálový fond z príspevkov spoločníkov alebo akcionárov možno použiť na prerozdelenie medzi nich alebo na zvýšenie základného imania, ak tak ustanovuje zakladateľská zmluva alebo stanovy, a to na základe rozhodnutia valného zhromaždenia.
Kapitálový fond z príspevkov nemožno použiť na prerozdelenie medzi akcionárov, ak je spoločnosť v kríze alebo ak by sa v dôsledku prerozdelenia kapitálového fondu z príspevkov akcionárov dostala do krízy. Test solventnosti môže vykonať audítor alebo ho aspoň potvrdiť.
Oprávnenými na prijatie plnenia pri prerozdelení kapitálového fondu sú iba spoločníci alebo akcionári spoločnosti.
Kapitálové fondy z príspevkov predstavujú súčasť vlastného imania spoločnosti, do ktorých spoločníci alebo akcionári dobrovoľne prispeli mimo základného imania. Tieto prostriedky nie sú viazané na samostatný bankový účet, čo znamená, že sú dostupné na všeobecné použitie v rámci hospodárenia spoločnosti. Ich „reálne použitie“ sa tak prejavuje na strane aktív súvahy – môže ísť napríklad o nákup majetku, splatenie záväzkov alebo financovanie prevádzkových potrieb.
O použití týchto prostriedkov rozhoduje štatutárny orgán spoločnosti (napr. predstavenstvo), alebo iné osoby oprávnené konať za spoločnosť. Pri nakladaní s nimi sú však povinní konať s odbornou starostlivosťou a nesú za svoje rozhodnutia zákonnú zodpovednosť.
Okrem reálneho použitia môžu byť kapitálové fondy z príspevkov použité aj účtovne – t. j. na presun v rámci položiek vlastného imania na strane pasív súvahy. Takéto presuny nemajú priamy dopad na likviditu spoločnosti, ale ovplyvňujú jej finančnú štruktúru. Môže ísť napríklad o použitie fondu na zvýšenie základného imania alebo na krytie straty.
Podľa § 217a Obchodného zákonníka možno kapitálové fondy z príspevkov použiť nasledovne:
- na zvýšenie základného imania,
- na rozdelenie medzi akcionárov, ak to výslovne povoľujú zakladateľská zmluva alebo stanovy,
- na krytie strát spoločnosti podľa § 187 ods. 1 písm. e).
Zatiaľ čo prvé dva spôsoby použitia musia byť výslovne uvedené v zakladateľských dokumentoch, použitie na krytie strát túto podmienku nemá. O každom z týchto spôsobov rozhoduje výlučne valné zhromaždenie spoločnosti a túto pôsobnosť nemožno preniesť na iný orgán.
Uvedené neplatí pre použitie fondov zriadených pred 01.01.2018
Ak má byť kapitálový fond z príspevkov rozdelený medzi akcionárov alebo spoločníkov, musia byť splnené nasledovné podmienky:
a) Notifikačná povinnosť – ide o povinnosť zverejniť oznámenie o rozdelení kapitálového fondu v Obchodnom vestníku minimálne 60 dní pred vyplatením. Po tom, ako valné zhromaždenie rozhodne o rozdelení kapitálových fondov z príspevkov, štatutárny orgán spoločností zverejní oznámenie o prerozdelení kapitálového fondu z príspevkov v Obchodnom vestníku.
b) Test krízy – spoločnosť nesmie byť v kríze, ani sa do nej dostať v dôsledku rozdelenia, t. j. nesmie byť predlžená ani insolventná.
c) Distribučné testy podľa § 179 ods. 4 OBZ musia byť splnené. (čo sú distribučné testy?)
Uvedené opätovne platí len pre fondy, ktoré vznikli po 01.01.2018.
V nasledujúcom pokračovaní sa dočítate o:
- Prevod práv a povinností z kapitálového fondu, fondu zriadeného pred 01.01.20218 pri prevode obchodného podielu a prevode akcií
- Príjem z kapitálových fondov a z Ostatných kapitálových fondov je predmetom dane z príjmu.
- Oprávnené výdavky pri príjmoch z prerozdelenia Kapitálového fondu z príspevkov
- Čo ak dôjde k prevodu práv na výplatu príjmu z kapitálového fondu a ostatného kapitálového fondu.
- Rozhodnutia Valného zhromaždenia
zdroje: Obchodný zákonník – 513/1991 Zb., Občiansky zákonník – 40/1964 Zb., Zákon o dani z príjmov – 595/2003 Z. z., Finančná správa – podpora.financnasprava.sk/, Všeobecne dostupné informácie, PATAKYOVÁ, Mária a kol. Obchodný zákonník. 1. vydanie. Bratislava: C. H. Beck, 2022, s. 952.
